Casi todas las empresas tienen activos fijos (SO). Ellos tienen una propiedad para gastarse. Según las reglas de la PBU, se mantiene la contabilidad del sistema operativo y se les carga la amortización.

la prima de amortización es

Gastos de depreciación

Esto es cantidades destinadas a recuperar el desgaste del sistema operativo. Están incluidos en los costos de circulación o producción.

Los cargos por depreciación son cantidades calculadas sobre la base del valor contable de las instalaciones y normas pertinentes. La norma es la compensación porcentual anual del costo de la parte gastada del sistema operativo.

Grupos de propiedad

Se forman según la duración de la explotación útil de los objetos:

  • Grupo I - 1-2 años;
  • II - 2-3;
  • III - 3-5 años;
  • IV - 5-7;
  • V es 7-10;
  • VI - 10-15;
  • VII - 15-20;
  • VIII - 20-25;
  • IX - 25-30;
  • X: más de 30 años.

¿Qué es una prima de depreciación de activos fijos?

En la legislación, este término no se revela. Sin embargo, los contadores y economistas aplican el concepto de manera bastante activa en sus actividades.

El contribuyente puede incluir en los costos,contabilizado en el período del informe (dependiendo del régimen tributario), el costo de la inversión de capital en el sistema operativo, es decir, los costos que la empresa puede reconocer a la vez. Tal "privilegio" es prima de amortización Cargando puede ser producido, incluyendo, para su finalización, la reconstrucción, la modernización de la instalación.

Restricciones

Hay varios de ellos.

Primero que nada, aplicación de prima de amortización Es imposible con respecto a los objetos recibidos sin costo. La regla correspondiente establece 9 punto 258 del artículo del Código Tributario.

En segundo lugar, está instalado prima máxima de depreciación. Para OC en grupos I-II y VIII-X, es 10% y para otros objetos (III-VII) - 30% (anteriormente 10%).

Estos indicadores se utilizan en la creación, liquidación parcial, adquisición, equipamiento adicional, reequipamiento técnico, etc.

aplicación de prima de amortización

Recuperación

Se produce con la venta antes de que transcurran 5 años desde el momento en que se pone en funcionamiento el sistema operativo. Recuperación prima de amortización es, en palabras simples, la inclusión de su cantidad en el ingreso. El requisito correspondiente se establece en el Par. 4 9 del artículo 258 del Código Tributario.

Un monto de 10 por ciento y 30 por ciento para cualquier gasto está sujeto a recuperación. Para otros métodos de eliminación, este procedimiento no se proporciona.

Disposiciones transitorias

La nueva edición del Artículo 258 del Código Tributario entró en vigor en 2009.

De conformidad con el párr. 2 3 de la cláusula 272 del Código, la prima de amortización es el importe que se reconoce en los costos del período en el que se inició el devengo de la depreciación de los objetos en los que se realizaron las inversiones de capital.

Se deduce que cuando adquieres / creasobjeto, la prima del 30% se aplica a los activos puestos en funcionamiento desde diciembre de 2008. En el caso de la reconstrucción, y en otros casos previstos en el párrafo 9 del artículo 258 Código Tributario, el "beneficio" se puede utilizar si el precio original objeto cambia actualizables después del 1 de enero. 2009

Sin embargo, de conformidad con las disposiciones del párrafo 10 del párrafo 9Artículos ФЗ No. 224, las disposiciones de la nueva edición del art. 258 debería aplicarse al SO, puesto en funcionamiento a partir de enero de 2008. En consecuencia, los contables tenían una pregunta: ¿debería incluirse una prima de amortización en el producto si el objeto comprado y puesto en funcionamiento en 2008 era el mismo año y se implementaba?

Primero, el Ministerio de Finanzas explicó que es necesario restablecer la prima. Sin embargo, posteriormente se expresó una opinión diferente. Como resultado, se adoptó la siguiente posición.

Cuando se implementa antes del nuevola disposición sobre el restablecimiento obligatorio de la prima (es decir, antes del 1 de enero de 2009) del sistema operativo adquirido en 2008, el ordenante no debe incluir su importe en los ingresos. Esta conclusión está formulada sobre la base de la cláusula 2 5 del artículo del Código Tributario, según la cual los actos legislativos sobre impuestos y tasas, la fijación de nuevas funciones o el empeoramiento de la posición de una entidad comercial de otra manera, no tienen efecto retroactivo.

Vale la pena mencionar que en el caso de la realización después del 01.01.2009 de la propiedad puesta en funcionamiento desde el 1 de enero de 2008, la prima de amortización debe ser restaurada.

Prima de amortización

Aplicación práctica

Los contribuyentes pueden aplicar la prima, independientemente de la forma en que se calcule la depreciación.

Si se utiliza un método lineal, el costo inicial del objeto se reduce prima de amortización Esto el costo se toma como la base para el cálculo de la depreciación mensual en la cuenta tributaria.

Si una empresa utiliza un método no lineal, el sistema operativo después de la puesta en marcha se incluye (a su costo original reducido por una prima) en el grupo apropiado (subgrupo).

Ejemplo:

Para mayor claridad, tomemos una compañía condicional: ZAO Ivan. Los datos iniciales son los siguientes:

  • La acumulación de depreciación se lleva a cabo por un método no lineal.
  • Con respecto a OS III-VII gr. se aplica una prima del 30 por ciento.
  • En agosto de 2016, la empresa compró y puso en funcionamiento el equipo incluido en el séptimo grupo. El costo inicial del sistema operativo es de 1 millón de rublos.

Ahora espera cálculo de primas de amortización. Al final de 9 meses. 2016, el contador de la compañía considerará la siguiente cantidad como parte de los costos:

1 millón de r. x 30% = 300 mil rublos.

La parte restante del costo del equipo (1 millón de rublos - 300 mil rublos = 700 mil rublos) debe incluirse en el saldo total del VII grupo a partir del 1 de septiembre de 2016.

¿Debo reflejar el uso del premio en la política financiera?

Los especialistas en impuestos y los financieros creen que si una empresa aplica un "privilegio", entonces debe consolidarse en la política contable. La conclusión correspondiente está presente en las Cartas del Ministerio de Finanzas y el Servicio Federal de Migración.

Los tribunales de arbitraje tienen una posición diferente. En particular, creen que la compañía puede usar prima de amortización y esto un hecho en la política contable no es fijo.

Los abogados, a su vez, recomiendan que reflejen la decisión de usar el "privilegio" para evitar conflictos con el IFNS.

prima de amortización en la contabilidad fiscal

Consecuencias de uso

En contabilidad, no puedes usar prima de amortización En la cuenta de impuestos, respectivamente, en el mes del comienzo del cálculo de los importesen el desgaste del objeto, hay un flujo más grande. Entre las cuentas hay una diferencia imponible temporal. Conduce a la aparición de TI (pasivo por impuestos diferidos).

Desde el segundo mes de cálculo de las cantidades de depreciaciónel gasto para la contabilidad tributaria será menor que el contable. Esto se debe a que el monto de la depreciación mensual será mayor, ya que el cálculo se realiza al costo original sin tener en cuenta la prima.

En consecuencia, a partir del segundo mes, la diferencia temporal disminuirá y se reintegrará el IT.

Características de la reflexión

Considerar cableado con prima de amortización. Tome una empresa condicional LLC Antey. Los datos iniciales son los siguientes:

  • En marzo de 2016, la empresa adquirió y puso en funcionamiento el sistema operativo, incluido en el grupo III.
  • El costo de la instalación es de 1 millón 200 mil rublos. (sin IVA)
  • Duración de la operación útil: 60 meses. (5 años).
  • Los gastos e ingresos en la empresa están determinados por el método de acumulación.
  • En la contabilidad impositiva para los grupos OS III-VII se aplica una prima del 30 por ciento.
  • La acumulación de la depreciación se realiza por un método lineal tanto en impuestos como en contabilidad.

En marzo de 2016, el contador toma nota:

  • Db cc. 08 sub. "Adquisición del SO" Cd. 60 - 1 200 000 - se tuvo en cuenta la compra del activo fijo;
  • Db cc. 01 sub. "Own OS" Cd. 08 sub. "Adquisición de SO" - 1 200 000 - refleja la puesta en marcha del SO.

Contabilización de las primas de amortización se producirá en abril. En la cuenta de impuestos se reflejará la cantidad de 360 ​​mil rublos. (1 millón 200 mil rublos x 30%). El monto de depreciación mensual será:

(1 millón 200 mil rublos - 360 mil rublos.) / 60 meses. = 14 mil rublos por mes.

El gasto total en abril en la contabilidad fiscal será:

360 mil r. + 14 mil rublos. = 374 mil rublos.

Entre las cuentas hay una diferencia temporal. Es:

374 mil rublos. - 20 mil rublos = 354 mil rublos.

Esto, a su vez, conduce a la aparición de TI:

354 mil rublos. x 20% = 70,800.

Las publicaciones en abril deberían ser las siguientes:

  • Db cc. 20 Cd. 02 - 20 mil rublos. - depreciación acumulada para el sistema operativo;
  • Db cc. 68 sub. "Cálculos sobre el impuesto a la renta" Cd. 77 - 70,800 r. - se tiene en cuenta IT.

En mayo y los siguientes meses a lo largo delEl período del trabajo útil del objeto el consumo en la contabilidad será más (20 mil de rublos> 14 mil de rublos). En otras palabras, habrá una diferencia temporal de 6 mil rublos. En consecuencia, disminuye en 1200 r. (6 mil rublos x 20%).

cálculo de primas de amortización

Las publicaciones deben ser las siguientes:

  • Db cc. 20 Cd. 02 - 20 mil rublos. - Depreciación acumulada en el sistema operativo;
  • Db cc. 77 Cd. 68 subst. "Cálculos sobre el impuesto a las ganancias" - 1200 r. - Se tiene en cuenta el reembolso parcial de TI.

Dificultades con la restauración de la prima

Las preguntas para los contadores surgen en relación con el hecho,eso ni en el para. 4 9 cláusulas 258 del artículo del Código Tributario, ni en otras normas del Capítulo 25 del Código menciona cuándo es necesario restablecer la prima: en el período de su uso o implementación del SO.

De acuerdo con las disposiciones del sub. 5 p. 4,271 ítems, recibos en forma de los montos de la reserva restaurada y otros ingresos similares deben reflejarse en el último día del período impositivo (informe), en el cual, de hecho, se están restaurando. El Ministerio de Hacienda explicó que la prima de amortización, registrada en los gastos bajo el parágrafo. 2 9 puntos de arte 258 NC, se incluyen en la base de datos en el período en que se implementó el sistema operativo.

Los contadores también están interesados ​​en las siguientes preguntas: ¿La inclusión de la prima en los ingresos indica que la empresa en realidad pierde esta cantidad y no puede tomar en cuenta los costos en un 10% o 30% del precio inicial del objeto? ¿Puede el pagador, al restaurar la prima, reducir el producto de la venta del dinero en la misma cantidad?

El Ministerio de Finanzas explicó que la entidad comercial no estiene el derecho de volver a calcular la cantidad de depreciación en el objeto vendido para períodos pasados ​​y su valor residual. En este sentido, sobre la base de sub. 1 del ítem 1 del ítem 268 del Código Tributario, los ingresos por la venta de esta propiedad pueden ser reducidos solo por el valor residual.

En consecuencia, la prima de amortización, cuyo importe se restablece, no se refleja en la composición de los costos, ni en el período de su restauración ni posteriormente.

Mientras tanto, según algunos expertos, este puesto del Ministerio puede considerarse controvertido. Es causado por lo siguiente.

contabilizando las primas de amortización

En la legislación no hay prohibición directa dereincorporación de la prima en gastos. Como se indica en el subtítulo. 1 del primer párrafo 268 del Código Tributario, al vender una instalación depreciada, los ingresos se reducen por el valor residual. Es la diferencia entre el precio original y la cantidad de depreciación que se acumula durante la operación.

El costo inicial incluye los costos de adquirir, construir, entregar, fabricar, llevar a una condición utilizable.

Además, es necesario dirigirse al párrafo. 3 9 del punto 258 del Código Tributario. Toma nota de que el CO con respecto al cual se aplicó la prima se incluye en los grupos a su costo original, menos no más del 10% o 30% (para el grupo correspondiente). El monto de estos intereses está incluido en los costos del período impositivo.

Matices

Debe decirse que lo anteriorla redacción no implica directamente una reducción en el valor del precio inicial del objeto OS. Solo estipula una restricción en la inclusión de los costos para la subsiguiente depreciación de la propiedad.

Además, estamos hablando de porcentajesprecio inicial, cargado a los costos. En el momento de la implementación del objeto, estos montos están sujetos a recuperación. En consecuencia, una empresa que vende el sistema operativo e incluye el monto de la prima en los ingresos puede reducir el beneficio de ventas sobre el precio residual de la instalación, calculado de tal manera que no se aplica la prima.

Problemas con los plazos

Como se indica en el párr. 4 9 elementos 258 del Código Tributario, es necesario restablecer la prima cuando se implementa el sistema operativo antes de la expiración de 5 años a partir de la fecha de puesta en servicio. Los contadores se preguntan si cumplen con este requisito para la propiedad incluida en el grupo I-III, si la fecha de venta se recupera por completo.

Formalmente, la empresa deberá cumplir con los requisitos del Código, ya que no hay restricciones en este asunto.

El Ministerio de Finanzas explicó que a partir del 01.01.2009 la prima debe ser restaurada independientemente de si la depreciación es compensada o no en el momento de la implementación de la instalación.

Mientras tanto, al incluir el monto en el ingreso, puedes aumentarel valor residual de dicha propiedad por el monto de esta prima. Por las reglas del submarino. 1 del primer párrafo del Artículo 268 del Código Tributario, puede reducir el beneficio de la venta. Sin embargo, las autoridades tributarias pueden presentar reclamos a las organizaciones en relación con la comisión de tales transacciones.

Determinación del precio residual antes de la expiración de 5 años: ejemplo

Tomamos los siguientes datos iniciales:

  • el costo inicial de la instalación es de 30 mil rublos;
  • los gastos de las inversiones de capital se reflejan en el período de puesta en servicio del sistema operativo (10%): 3 mil rublos;
  • el monto de la depreciación antes de la fecha de venta es de 7 mil rublos.

El cálculo será el siguiente:

  • Costo inicial = 30 mil rublos. - 3 mil rublos = 27 mil rublos.
  • Precio residual = 27 mil rublos. - 7 mil rublos = 20 mil rublos.

Sin embargo, teniendo en cuenta lo anterior, basado en las disposiciones del Código Tributario, el valor residual será mayor:

30 mil r. - 7 mil rublos = 23 mil rublos.

Supongamos además que el sistema operativo se vendió a un precio de 25 mil rublos. En este caso, los ingresos del pagador serán:

  • 25 mil r. - 20 mil rublos = 5 mil rublos (guiado por el puesto del Ministerio de Finanzas).
  • 25 mil r. - 23 mil rublos = 2 mil p. (teniendo en cuenta las normas de la legislación).

Conclusiones

El valor residual del objeto vendido, talse puede calcular como la diferencia entre su precio inicial (costos sin deducción de la prima) y el valor residual (las sumas de depreciación sin prima).

¿Qué es una prima de depreciación de activos fijos?

Es este enfoque el que se recomienda para determinar los ingresos del pagador a partir de la implementación del sistema operativo. Pero en este caso, las reclamaciones desde el lado del IFNS son posibles.

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